Auditoria de estimativas complexas: uma análise da percepção e desafios enfrentados pelos auditores

• Autor(a) principal: Francisco, Tales Campos
• Data de Publicação: 2023
• Tipo de documento: Dissertação
• Idioma: por
• Título da fonte: Biblioteca Digital de Teses e Dissertações da USP
• Texto Completo: https://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/12/12136/tde-30082023-195357/
• topic: Audit; Auditor; Auditor; Auditoria contábil; Complex estimates; Estimativas complexas; Julgamento profissional; Professional judgment

Nos últimos anos, preparadores, reguladores e auditores têm tido como um dos principais desafios garantir que as estimativas complexas estejam refletidas de forma fidedigna nas demonstrações financeiras. Considerando que as estimativas complexas estão geralmente suportadas por diversas premissas não observáveis, tais como expectativas de crescimento de receitas, evolução de margem bruta, taxas de desconto, entre outras, o objetivo desta pesquisa foi identificar como se dá a atuação dos auditores na execução da auditoria de estimativas complexas. Para atingir esse objetivo, desenvolvemos uma pesquisa qualitativa, em que entrevistamos doze profissionais, sendo gerentes e sócios, de auditoria que atuam no Brasil, pertencentes a oito firmas de auditoria, com o propósito de questionar e entender como são conduzidas as auditorias de estimativas complexas, desde a identificação e avaliação de riscos, desenho e execução de procedimentos substantivos, até a sua conclusão. O trabalho também buscou entender quais são as principais dificuldades encontradas pelos profissionais e o que eles entendem que seriam as causas mais prováveis de uma possível não detecção de erro nas estimativas pelo auditor, além de avaliar potenciais diferenças de procedimentos entre profissionais que atuam em Big 4 comparados às não Big 4, bem como diferenças de atuação em companhias listadas comparado às companhias fechadas. Os discursos foram analisados usando a técnica de análise de conteúdo e com auxílio do software NVivo. Os resultados demonstram que os profissionais de auditoria em sua maioria entendem que os principais desafios se encontram na obtenção de evidências e dados para validação das premissas não observáveis, bem como na avaliação sobre a suficiência da documentação obtida, que é suportada pelo julgamento profissional dos auditores, para se concluir sobre a razoabilidade de tais estimativas. Os auditores também entendem que a causa mais provável por não detectar um erro em estimativa se daria pela falta de envolvimento de auditores experientes e especialistas na execução do trabalho, tendo em vista que tanto o conhecimento do cliente quanto da indústria em que este cliente está inserido acabam sendo fundamentais para o ceticismo e julgamento do auditor sobre a razoabilidade ou não da estimativa. As entrevistas apontaram que há determinadas diferenças na natureza de procedimentos realizados entre profissionais que atuam em Big 4 comparados à não Big 4. Os auditores de Big 4 tendem a dar mais ênfase nas atividades de avaliação e identificação de riscos de erros materiais, bem como na execução de testes que avaliam a efetividade do controle interno da Administração. Adicionalmente, ao compararmos auditorias realizadas em companhias listadas e fechadas, os auditores tendem a utilizar uma materialidade menor para empresas listadas, e por consequência demandar mais procedimentos de auditoria para suportar a sua conclusão, do que quando se realiza a auditoria de estimativas complexas em empresas fechadas.